El Senado y Cámara de Diputados...

ARTICULO 1º: Modificase el artículo 38 y siguiente de la ley 11.683 de Procedimientos Administrativos, texto ordenado por el decreto 821/98 de la siguiente forma:

ARTICULO 38 — Cuando existiere la obligación de presentar declaraciones juradas, la omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, será sancionada con una multa de DOSCIENTOS PESOS ($ 200), la que se elevará a CUATROCIENTOS PESOS ($ 400) si se tratare de sociedades, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el país o de establecimientos organizados en forma de empresas estables —de cualquier naturaleza u objeto— pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior. Las mismas sanciones se aplicarán cuando se omitiere proporcionar los datos a que se refiere el último párrafo del artículo 11.

El procedimiento de aplicación de esta multa deberá iniciarse por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con una notificación emitida por el sistema de computación de datos que reúna los requisitos establecidos en el artículo 71. Si dentro del plazo de QUINCE (15) días a partir de la notificación el infractor presentare la declaración jurada omitida, los importes señalados en el párrafo primero de este artículo, quedaran sin efecto y la infracción no se considerará como un antecedente en su contra. En caso de no presentarse la declaración jurada, la multa quedará firme y deberá sustanciarse el sumario a que se refieren los artículos 70 y siguientes, sirviendo como cabeza del mismo la notificación indicada precedentemente.

Artículo...: La omisión de presentar las declaraciones juradas informativas previstas en los regímenes de información propia del contribuyente o responsable, o de información de terceros, establecidos mediante resolución general de la Administración Federal de Ingresos Públicos, dentro de los plazos establecidos al efecto, será sancionada con una multa de hasta PESOS CINCO MIL ($ 5.000), la que se elevará hasta PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) si se tratare de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el país, o de establecimientos organizados en forma de empresas estables —de cualquier naturaleza u objeto— pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.

Cuando existiere la obligación de presentar declaración jurada informativa sobre la incidencia en la determinación del impuesto a las ganancias derivada de las operaciones de importación y exportación entre partes independientes, la omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, con una multa de PESOS UN MIL QUINIENTOS ($ 1.500), la que se elevará a PESOS NUEVE MIL ($ 9.000) si se tratare de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el país, o de establecimientos organizados en forma de empresas estables —de cualquier naturaleza u objeto— pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.

En los supuestos en que la obligación de presentar declaraciones juradas se refiera al detalle de las transacciones —excepto en el caso de importación y exportación entre partes independientes— celebradas entre personas físicas, empresas o explotaciones unipersonales, sociedades locales, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el país con personas físicas, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior, la omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, será sancionada, con una multa de PESOS DIEZ MIL ($ 10.000), la que se elevará a PESOS VEINTE MIL ($ 20.000) si se tratare de sociedades, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el país o de establecimientos organizados en forma de empresas estables —de cualquier naturaleza u objeto— pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.

El procedimiento de aplicación de las sanciones previstas en este articulo, deberá iniciarse por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con una notificación emitida por el sistema de computación de datos que reúna los requisitos establecidos en el artículo 71. Si dentro del plazo de QUINCE (15) días a partir de la notificación el infractor presentare la declaración jurada omitida, los importes señalados en el párrafo primero de este artículo, quedaran sin efecto y la infracción no se considerará como un antecedente en su contra. En caso de no presentarse la declaración jurada, la multa quedará firme y deberá sustanciarse el sumario a que se refieren los artículos 70 y siguientes, sirviendo como cabeza del mismo la notificación indicada precedentemente.

ARTICULO 2º: Modificase el artículo 39 y siguientes agregados de la ley 11.683 de Procedimientos Administrativos, texto ordenado por el decreto 821/98 de la siguiente forma:

ARTICULO 39: Serán sancionadas con multas de PESOS CIENTO CINCUENTA ($ 150) a PESOS DOS MIL QUINIENTOS ($ 2.500) las violaciones a las disposiciones de esta ley, de las respectivas leyes tributarias, de los decretos reglamentarios y de toda otra norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligación tributaria, a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los responsables.

En los casos de los incumplimientos que en adelante se indican, la multa prevista en el primer párrafo del presente artículo se graduará entre el menor allí previsto y hasta un máximo de PESOS CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000):

1. Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en el artículo 3º de esta ley, en el decreto reglamentario, o en las normas complementarias que dicte la Administración Federal de Ingresos Públicos con relación al mismo.

2. La resistencia a la fiscalización, por parte del contribuyente o responsable, consistente en el incumplimiento reiterado a los requerimientos de los funcionarios actuantes, sólo en la medida en que los mismos no sean excesivos o desmesurados respecto de la información y la forma exigidas, y siempre que se haya otorgado al contribuyente el plazo previsto por la Ley de Procedimientos Administrativos para su contestación.

3. La omisión de proporcionar datos requeridos por la Administración Federal de Ingresos Públicos para el control de las operaciones internacionales.

4. La falta de conservación de los comprobantes y elementos justificativos de los precios pactados en operaciones internacionales.

Las multas previstas en este artículo, en su caso, son acumulables con las establecidas en el artículo 38 de la presente ley.

Si existiera resolución condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la Administración Federal de Ingresos Públicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren por objeto el mismo deber formal, serán pasibles en su caso de la aplicación de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran en curso de discusión administrativa o judicial.

En todos los casos de incumplimiento mencionados en el presente artículo la multa a aplicarse se graduará conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción.

Artículo...: Será sancionado con multas de PESOS QUINIENTOS ($ 500) a PESOS CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000) el incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la Administración Federal de Ingresos Públicos a presentar las declaraciones juradas informativas — originales o rectificativas— previstas en el artículo agregado a continuación del artículo 38 y las previstas en los regímenes de información propia del contribuyente o responsable, o de información de terceros, establecidos mediante Resolución General de la Administración Federal de Ingresos Públicos.

Las multas previstas en este artículo, en su caso, son acumulables con las del artículo agregado a continuación del artículo 38 de la presente ley, y al igual que aquéllas, deberán atender a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción.

Si existiera resolución condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la Administración Federal de Ingresos Públicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren por objeto el mismo deber formal, serán pasibles en su caso de la aplicación de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran en curso de discusión administrativa o judicial.

Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, a los contribuyentes o responsables cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a la suma de PESOS DIEZ MILLONES ($ 10.000.000), que incumplan el tercero de los requerimientos indicados en el primer párrafo, se les aplicará una multa de DOS (2) a DIEZ (10) veces del importe máximo previsto en el citado párrafo, la que se acumulará a las restantes sanciones previstas en el presente artículo.

Artículo ...: En los casos del artículo agregado a continuación del artículo 38, del artículo 39 y de su agregado a continuación, la Administración Federal de Ingresos Públicos deberá intimar por un plazo de 15 días para el cumplimiento de los deberes formales incurridos. Se considerará asimismo consumada la infracción cuando el deber formal de que se trate, a cargo del responsable, no se cumpla de manera integral, obstaculizando a la Administración Federal de Ingresos Públicos en forma mediata o inmediata, el ejercicio de sus facultades de determinación, verificación y fiscalización.

ARTICULO 3°: Comuníquese al Poder Ejecutivo Nacional.

Señor presidente:

La ley 11.683 de Procedimientos Tributarios, aprobada por el decreto 821/98, en el Capitulo VII sobre Intereses, Ilícitos y Sanciones, establece sanciones a las infracciones formales.

Es de nuestro entender, que el espíritu principal de la norma, es luchar contra la evasión y el fraude al fisco, con lo que estamos totalmente de acuerdo, pero es necesario dejar claro que las omisiones o deberes formales son perjudiciales al fisco, solo cuando se trasluce en evasión o perjuicio real al fisco.

Existen diversas situaciones donde la omisión de la presentación de una declaración jurada, no es tiene la característica de defraudación al fisco. Es por ello que entendemos se debe dar una oportunidad al contribuyente.

La ley vigente en los art. 38 y siguiente establecen las multas formales, por falta de presentación de declaraciones juradas, El procedimiento de aplicación de esta multa deberá iniciarse por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con una notificación emitida por el sistema de computación de datos que reúna los requisitos establecidos en el artículo 71. Si dentro del plazo de QUINCE (15) días son abonadas por el contribuyente son reducidas a la mitad.

Este proyecto propone que la Administración Federal de Ingresos Públicos intime de igual forma a os contribuyentes a presentar la declaración jurada dentro de los 15 días o en su defecto la multa queda firme y no es reducida.

Existen otras faltas formales que se encuentran tipificadas en la resolución Nº 1415, a las que le son aplicables las multas del art. 39 de la ley Nº 11683 de Procedimientos Tibutarios.

Entre estas se encuentra la falta de emisión de factura y la de su registración. La falta de no emitir factura o comprobante equivalente, en una operación comercial, esta marcando un estado real de evasión impositiva.

Pero cuando un comerciante en su factura preimpresa se olvida de establecer el código postal, pone una sola inicial de su nombre completo, o por ejemplo no llena bien su comprobante de venta, es claro que no quiere evadir, sino que esta incurriendo en un error común y que no hay perjuicio real al fisco.

Esta situación es altamente preocupante, ya que estos “errores”, pueden ser significativos para al pequeño contribuyente, porque es el que sufre de estos incumplimientos fiscales ya que los grandes comercios poseen la estructura administrativa suficiente para no cometerlos.

Como se podrá ver, esto es casi imposible para los comerciantes, ya que el profesional que los ayuda en su administración tendría que pasar cada dos días para registrar las operaciones, y si no lo hace cae en una omisión formal, la cual quedaría bajo el procedimiento del articulo 43 de la ley 11.683.

Es absurdo pensar, que cuando la D.G.I., implementa sistemas simplificados de declaraciones juradas, para que el contribuyente los prepare el mismo, cuando se busca simplificar y ayudar a bajar los costos administrativos del mismo, a la vez se impongan normas de difícil cumplimiento por el esfuerzo que debe realizar el comerciante para poder estar en regla.

No quisiéramos pensar, que este método es usado solamente para aumentar la recaudación fiscal, no luchando realmente contra la evasión, sino buscando la aguja en el pajar para cargar con multas a los pequeños contribuyentes.

Se puede llevar los registros solicitados con un plazo razonable de mes vencido, siempre que existan los documentos respaldatorio de las operaciones. Esto de seguro no va a perjudicar los intereses de la Nación, pero si a sacarle una carga de “presión humana” al contribuyente que trabaja en regla y paga con esfuerzo sus tributos.

Es por ello que entendemos necesaria la modificación de la ley de Procedimientos tributarios, para dar una oportunidad al contribuyente, sin perjuicio de mantener las multas para inducir a los contribuyentes al cumplimiento de sus obligaciones fiscales formales, dada la importancia que tiene para el fisco la información actualizada para realizar los procedimientos de fiscalización.

Por lo expuesto precedentemente solicitamos la aprobación del presente proyecto.